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商业银行研究生毕业论文 对我国商业银行通道类业务会计处理的思考

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(中国人民银行玉溪市中心支行,云南 玉溪 653100)

商业银行参考文献

刍议互联网金融对中国商业银行的影响

利率市场化背景下我国商业银行管理

我国商业银行金融监管现状

我国商业银行风险管理

基于因子法对我国商业银行盈利能力的评价

【摘要】商业银行通道业务具有将表内资产转表外、逃避信贷规模约束等特点,属于“影子银行”的范畴,受到了监管当局的重点关注。我国目前没有专门的金融企业会计准则,通道业务会计处理方面存在较多问题,监管准则和会计准则之间也有一些冲突。本文对银行通道类业务会计处理中出现的问题进行了分析,梳理了对通道类业务的各项监管政策,最后提出了相关政策建议。

【关键词】商业银行 通道类业务 会计处理

一、商业银行通道类业务的概述

在商业银行理财业务发展过程中,由信托公司、基金公司、证券公司、保险公司等参与的花样繁多的“银某合作”类产品,实际上大多是各类公司为商业银行提供的一个绕道而行的“通道”。例如商业银行将发行理财产品募集到的资金投资于保险资产管理公司的资产管理计划,再以保险资产管理公司的名义存入协议存款,由于资产管理公司的存款不属于同业存款,这样银行理财资金在转一圈之后就变成了商业银行的一般存款,成为了变相“高息揽存”。再比如,商业银行购买其他商业银行的信贷类理财产品,相当于接手他行给客户发放贷款,类似于信贷资产转让,但其优于信贷资产转让的地方在于,体现在购买方的报表里为“应收款项类投资”,而不用进入贷款科目,但同时又可以享受发放贷款带来的利息收益,达到规避信贷规模控制的同时又不损失贷款收益的双重目的[1]。通道类业务能帮助商业银行募集资金、向受限行业发放贷款、改善资产负债表和存贷比等指标,并在商业银行和监管机构的相互博弈中不断创新,越来越复杂化。

商业银行通道类业务的主要模式有:(1)银证合作模式,即商业银行通过信托计划购买自身信贷资产或发放信托贷款,以规避存贷比限制以及信贷规模控制,信托公司在其中仅仅是履行一个文件性流程,投资标的等内容主要由商业银行的安排。(2)银证信三方SOT模式,首先由证券公司成立定向产品,购买信托公司的信托产品,然后商业银行向证券公司购买该定向产品的信托受益权,该模式下银行避免了直接和信托公司对接,购买信托受益权的资金可以是银行理财资金也可以是银行自有资金,理财资金的比率更大。(3)北金所模式,在该模式下,商业银行作为受托人,由其分支机构在北金所上完成委托债权资产挂牌,再由企业投资者摘牌,然后受托商业银行再用资金池资金或同业资金向企业投资者购买,这样受托银行相当于发放了贷款,满足了投融资双方资金需求,银行的贷款资产也顺利出表。(4)信托受益权买入返售模式,即实际出资的银行有一个信贷项目,就寻找一家合作银行,由合作银行出面作为甲方,与信托公司或资产管理公司签署一份协议,将该信贷项目打包成为信托计划或资管计划;其次,该合作银行将信托资管的受益权转让给出资银行,这样出资银行就实现了通过非信贷资金来给信贷项目放贷的目的,而且引入同业机构将融资行为转化为同业间的资金业务,可将风险资产权重由100%降为20%,减少资金商业银行的资本占用,但是实际出资银行通常需要为合作银行出具承诺函。

商业银行通道类业务配置的资产相当于间接发放了贷款,最大的风险在于,这使得无法完全满足银行贷款严苛条件的企业借助了理财产品等途径仍能从银行体系内获得融资,却将风险留在了银行体系内[2]。因此商业银行通道类业务实质上是类影子银行的变相授信过程,存在监管套利嫌疑。银监会副主席王兆星认为,不同于西方国家存在细分程度很高的金融市场,我国的影子银行应同时满足三个条件:一是居于传统银行业务之外的信用活动;二是不被监管、较少监管或存在监管套利的信用活动;三是可能产生或通过传染引发金融体系系统性风险的信用活动[3]。因此,影子银行不单指具备独立法人资格的金融机构,还涵盖了各种类似或替代传统银行业务的业务部门和金融工具[4]。商业银行既从事传统金融业务,也从事影子银行业务,两种业务性质不同,影子银行类业务既是金融创新又要规避监管,其在会计处理中存在一些与会计准则不相符合的问题。

二、商业银行通道类业务在会计处理中存在的问题

我国目前没有专门的金融企业会计准则,执行的是《企业会计准则》,原财政部制定的《金融企业会计制度》已在2012年2月财政部的第十一批废止目录中被废止。目前商业银行的通道类业务主要受到《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定的约束。但通道类业务灵活性较大,会计准则中的规定过于笼统,缺乏实例指导,导致需要会计人员职业判断的选择增加,也为银行滥用会计职业判断提供了可乘之机,有的会计处理出现了不符合会计信息质量要求的情况。

(一)不符合实质重于形式的要求

通道类业务的一大功能就是将表内资产转移到表外,逃避信贷规模和资本约束。资产出表涉及的核心问题是该项资产的转让是否符合终止确认的条件。根据《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定,“若将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产”,“企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,若放弃了对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产”,“转入方能够单独将转入的金融资产整体 给与其不存在关联方关系的第三方,且没有额外条件对此项 加以限制的,表明企业已放弃对该金融资产的控制”。因此,除了私下出具承诺函的信托收益权买入返售,通道类业务大多形式上都满足金融资产转移准则,将原有表内资产进行出表处理,并不违背会计准则。

商业银行正是利用了会计准则的这个空子,将表内资产转表外,逃避信贷规模和资本的约束。如商业银行信贷类投资的银信合作理财产品,借助信托通道实现贷款发放,由于法律形式上表现为银行似乎已经将风险转移到了信托公司,因此银行将该业务计入表外。但由于信托公司仅仅是将外部资产通过合同的形式在公司履行一个文件性流程,风险其实并未完全转移到信托公司,信托计划下信贷项目的实际控制权仍然在银行手中。根据会计信息质量要求中实质重于形式的要求,银行的该类业务相当于间接发放了贷款,按经济实质应该以贷款业务计入资产类科目,商业银行这种不进贷款科目的会计处理,达到规避信贷规模控制的同时又不损失贷款收益的双重目的。这种会计处理是不符合经济实质的,商业银行对实际承担兜底义务的业务,不能为了达到规避监管限制等目的而随意出表。

(二)不符合真实性的要求

会计信息质量要求中的真实性要求是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。人们对会计的要求总是希望它如实反映个人或企业的真实经济活动和在此活动中财富消长变化的真实数量[5]。然而商业银行对通道类业务的会计处理,很多时候并非基于真实的业务实质,更多的是考虑如何规避监管红线。

例如在信托受益权买入返售模式中,实际出资银行通常需要为合作银行出具回购函,有此“明保”的信托受益权一般计入“买入返售金融资产”科目,没有出具回购函的信托受益权计入“应收款项类投资”科目。但2013年“买入返售金融资产”科目受到了监管层的重点关照,商业银行为了规避监管,转而将信托受益权挪腾到“应收款项类投资”科目,导致该科目下的“资金信托计划及其他”大幅攀升。以招商银行为例,该行2013年末在“应收款项类投资项”下的“信托受益权及其他”的规模为1714.7亿元,而2012年末则为0。但将信托受益权挪腾到“应收款项类投资”并不意味着实际出资银行不再出具回购函,只不过由台面上的“明保”该成了“暗保”性质的抽屉协议,而且由于抽屉协议性质和手续经常有不规范漏洞,有的承诺函并不具备法律效力,风险真正发生时很容易引发纠纷。商业银行利用会计手段规避监管,但并不符合会计信息质量真实性的要求。

(三)不符合可比性和可理解性的要求

由于会计准则对于金融资产和金融工具的表述语言晦涩,并且缺乏实例指导,随着我国金融产品的越来越丰富,会计准则不可能对每一项具体金融业务都有明确规定,很多会计处理都需要依据会计人员职业判断,加大了会计准则运用的弹性空间。因此,对同一项业务,不同的商业银行因为各自的理解和目的不同,计入的是不同的会计科目,这种会计处理的不一致性降低了同业之间的可比性,也不利财务报告使用者理解。

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例如上文提到的信托受益权买入返售业务,信托受益权的会计处理一般被商业银行计入在“买入返售类金融资产”、“可供 金融资产”、以及“应收款项类投资”三个科目项下,但具体对某一种情况在三个科目中如何选择,会计准则和其他相关办法中并没有明确规定,以是否具有回购函来判断计入“买入返售类金融资产”还是“应收款项类投资”只是一个操作惯例,各家银行的处理的口径也各不相同,而且为规避监管在两个科目间挪腾的力度和范围也不相同,因此会出现不同银行对同一类型业务计入不同会计科目的情况。这样的处理不仅直接造成同业之间可比性降低,财务报告的可理解性弱,而且不利于监管层准确掌握信贷总量信息,继而对货币政策实施产生负面影响。

三、商业银行通道类业务的监管博弈

(一)银信合作受到严格监管

银信合作始于2005年,一般指商业银行投资信托公司的信托计划,而该信托计划购买的是银行自身的信贷资产或发放信托贷款,以规避存贷比限制以及信贷规模控制;而信托公司则专注于提供信托通道并收取通道费用,对银信合作产品投资标的等内容主要“听从”商业银行的安排[6]。

商业银行在银信合作中占主导地位,规避监管的同时隐匿风险,严重影响了货币政策的执行效率,冲击了信贷调控目标。2009年年末,监管部门四次出台文件黄牌警告,但银信合作温度只增不减。2010年8月银监会下发了《关于规范银信理财合作业务有关事项的通知》(下文简称“72号文”),规定融资类业务占银信理财合作业务余额比例不得高于30%,要求将银信合作理财业务的表外资产转入表内,并按150%的拨备覆盖率计提拨备。2011年1月,银监会又出台了《关于进一步规范银信理财合作业务的通知》,对存量银信合作产品提出了具体的有表外转为表内的工作进度要求,2011年5月银监会下发了《关于规范银信理财合作业务转表范围及方式的通知》(下文简称“148号文”),要求银行对银信理财合作贷款余额按照每季至少25%的比例进行压缩,并对银信合作业务提出了更为细化的转表要求。在密集的监管要求下,银信合作基本相当于被叫停。

监管规则与会计规则。72号文规定商业银行应严格按照要求将融资类银信合作表外资产转入表内,并按照150%的拨备覆盖率要求计提拨备,同时大型商业银行应按照11.5%、中小商业银行按照10%的资本充足率要求计提资本。但是按照会计准则,如果属于风险与收益由投资者自行负担的非保本理财产品,银行形式上只是代售,并不承担产品风险,该理财产品应当是在表外反映。72号文的入表规定与现行会计准则体系不一致,给商业银行具体执行造成了一定困扰。银监会后来也意识到该矛盾,在148号文中将入表要求细化为:“对于符合《企业会计准则》入表标准的银信合作理财业务表外资产,各商业银行必须转入表内;不符合入表标准的部分,可将相关产品单独列示台账,并相应计提拨备和计入加权风险资产,不对账务进行调整。”

(二)受益权买入返售业务需要更真实的会计处理

72号文出台后,银信合作受到了较大限制,银行又创新出各类受益权买入返售业务,并迅速发展。在该模式下,商业银行不仅实现了通过非信贷资金来给信贷项目放贷的目的,而且模式中引入的同业机构将实际的融资行为转化为形式上的同业间资金业务,可将风险资产权重由100%降为20%,减少了银行的资本占用。

2013年3月,银监会下发了《中国银监会关于规范商业银行理财业务投资运作有关问题的通知》(下文简称“8号文”),提出了非标准化债券资产(以下简称“非标资产”)的概念,即非标资产包括但不限于信贷资产、信托贷款、委托债权、承兑汇票、信用证、应收账款、各类受(收)益权、带回购条款的股权性融资等,并且规定商业银行应当合理控制理财资金投资非标资产的总额,非标资产的余额在任何时点均以理财产品余额的35%与商业银行上一年度审计报告披露总资产的4%之间孰低者为上限,且商业银行不得为非标资产或股权性融资提供任何形式的担保或回购承诺。2014年4月,五部委联合下发了《关于规范金融机构同业业务的通知》(下文简称“127号文”),规范了同业融资业务,要求金融机构按照“实质重于形式”的原则将其投融资同业业务分类管理,根据所投资的基础资产性质计量风险并计提资本、拨备,并要求金融机构开展买入返售(卖出回购)和同业投资业务的,不得接受和提供任何直接或间接、显性或隐性的第三方金融机构信用担保。

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监管规则与会计规则。8号文中规定商业银行理财产品投资非标资产不得超过理财产品余额的35%与及商业银行上年度总资产4%两者低点,但是非标资产的收益较高,商业银行开展业务的动力较强,如果银行在风险管理规范、会计核算清晰的前提下,与投资者达成投资意向的,8号文的总量控制规定就显得过于绝对和死板。127号文对银行同业通道类业务产生了较大影响,但商业银行并未就此停止开展此类业务,由于会计准则中没有明确规定和实例指导,银行将原来计入“买入返售类金融资产”的信托受益权转到“应收款项类投资”科目下,同业资金购买的信托受益权似乎变成了由自有资金购买,承诺函也不在台面上出现,但其业务本质并没有根本变化,只不过是引入了更多过桥企业,业务模式更加复杂。

(三)银证合作要加强风险控制

在银信合作监管收紧的背景下,商业银行为实现资产出表,满足客户融资需求,开始寻找新的资产出表通道,证券公司资管业务规模迅速扩张。银证合作主要是银行发行理财产品筹集资金后,作为委托人与证券公司签订定向资产管理合同;证券公司作为定向资产管理计划管理人,将资金投向银行指定的标的,帮助银行将相关信贷资产转移到表外。目前主要的交易模式有银证合作的集合资产管理计划、银证合作的票据资产管理计划和银证信合作委托贷款业务。

2013年7月,中国证券业协会发布了《关于规范证券公司与银行合作开展定向资产管理业务有关事项的通知》,对银证合作定向业务进行了明确的界定,反复强调了证券公司需要加强内部管理和控制,并禁止证券公司分公司、营业部独立开展银证合作定向业务,禁止开展资金池业务。2014年2月,中国证券业协会又发布《关于进一步规范证券公司资产管理业务有关事项的补充通知》,进一步规范了证券公司资管业务风险,对开展银证合作定向业务中的商业银行、证券公司、证券公司所聘请的第三方机构提出了更为细化的要求,合作银行最近一年年末资产规模不得低于500亿元,并明确禁止证券公司通过集合资产管理计划开展通道业务。

2013年上海证券被曝出陷10亿骗局,上海证券参与到一个常见的银证信合作中,但未对相关项目信息以及投资人背景做详实调查,项目介绍人伪造虚假资料,当上海证券准备将10亿资金汇入对方账户时,被银行经办员发现异常冻结资金。从该案例可看出银证合作的风险控制非常薄弱,通道类业务的参与方都面临巨大风险。证券行业协会发布的这两个《通知》对银证合作通道类业务有了较明确规范,强调证券公司加强内部管理和风险控制,但发文机构为证券从业协会,属行业自律性监管文件,监管力度有限,一些证券公司特别是对于大量开展银证合作业务的证券公司,会因其不是证券会发文而不加重视。

四、政策建议

(一)改进与完善会计准则

随着金融创新的不断推进,相应的会计准则也需要增加其环境适应性,会计准则制定机构应出台具有更强针对性和更加细化的金融企业会计准则,减少金融机构利用会计准则进行监管套利的空间。会计准则可以提供更加充分的解释与指南,建立动态适用于不同经济环境的高质量准则体系,提高会计准则的灵活性。在账簿设置上要完善账户体系,建立或有资产与或有负债的单独账户体系,完善业务记账方式,实行表外业务报告制度,以附表形式单独披露表外业务信息[7]。

对商业银行许多创新业务,其所附带的义务或许更符合或有负债或预计负债的定义,还可综合运用或有事项准则来对商业银行的具体业务的会计处理进行补充规定。在具体的业务处理中,商业银行可以根据事项发生的可能性及预计的损失情况在表内确认为预计负债或者以或有负债的形式在报表上披露。

(二)加强商业银行自身风险管理与内部控制

商业银行在追逐利润的同时,存在失控的可能性,如果商业银行为了一时之利集聚风险,最终将酿成大错。目前我国商业银行面临利率市场化、金融脱媒等大环境变化,行业内外竞争加剧,银行为争取客户和资源,经常忽略项目的风险。因此通道类业务因其业务复杂性和灵活性,更是需要重点防范的风险点,商业银行应加强风险管理,对通道类业务做到每个产品单独管理、单独建账和单独核算。

加强内部控制也是防范风险的重要途径之一,商业银行可为通道类业务单独建立行之有效的内控体系。例如在组织架构上可以成立专门的资产管理部门强化对通道类业务和理财业务的统筹管理,并建立全过程的内部控制制度,构建权责分明的管控体系,加强专项审计稽核,通过合规检查以降低操作风险,强化业务流程和会计核算的规范性。

(三)提高监管的协调性和前瞻性

监管的协调性体现在两个方面。一是不同的监管部门之间要加强协调性,我国实行分业监管,但是商业银行混业经营的发展趋势不可阻挡,通道类业务除了银行还涉及信托公司、证券公司、保险公司等金融机构,分属不同的监管部门,如果各监管部门之间不能有效协作,容易因互相推诿出现监管空白。而且在通道类业务中,很多业务为了躲避监管都是与异地机构进行合作,由于监管的属地局限,缺乏异地查证的有效手段,这部分风险游离于监管之外,对整体的金融稳定性产生了不可忽视的影响[8]。二是对金融创新业务的监管还需与会计准则、法律法规、税务规定协调一致,避免金融机构出现多头约束而无所适从的现象。

商业银行许多创新业务的开展以规避监管指标限制为目标,也引起了许多对监管指标恰当与否的争议。如对存贷比不得超过75%的限制,一些商业银行就在存贷比指标接近红线时通过发售理财产品或在敏感时点资产转让等形式突击降低存贷比指标,使得存贷比指标的约束功能不断弱化。因此可以考虑适时放松简单的存贷比指标的约束,对存贷比进行动态调整,减少商业银行表内资产闪转腾挪的动力,鼓励商业银行披露真实和健康的资产负债表。

金融创新是提升我国金融行业竞争力的关键因素,监管部门应当变被动规则性监管为主动规则性引导,如搭建全国性的标准化信贷资产转让平台、全面放开商业银行理财资产管理业务等,让商业银行的需求能够从其他正规的渠道得到满足,从制度上建立起金融创新的长效机制。

参考材料:

[1]完善中国商业银行会计内部制约的

[2]我国商业银行碳金融的策略

[3]金融我国商业银行

结论

怎样撰写商业银行本科论文?本论文可用于2018商业银行题目论文范文参考下载,相关论文写作参考研究,是大学硕士与本科商业银行和业务和银行毕业论文范文,相关优秀学术职称论文参考文献资料下载.

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